Мир Знаний

Аудит учебное пособие (стр. 42 из 83)

На высокий риск мошенничества косвенно могут указывать:

недостаточные усилия в устранении слабых сторон внутреннего контроля;

значительное и продолжительное по времени недоукомплектование учетного персонала;

частые изменения в юридическом отделе или отделе внутрен­него аудита.

2. Необычные влияния в рамках экономического субъекта:

отрасль находится в кризисе, и возможность банкротства эко­номического субъекта возрастает;

величина оборотных средств противоречит быстрому развитию предприятия или, наоборот, значительному снижению прибыли;

в силу определенных причин (например, желания поддержать рыночную цену своих акций на высоком уровне) для экономичес­кого субъекта крайне важна тенденция роста прибыли;

экономический субъект имеет значительные вложения в кри­зисных отраслях;

экономический субъект в значительной степени зависит от од­ного заказчика или небольшого их количества;

на бухгалтерский персонал оказывалось давление с целью со­ставления финансовой отчетности в необычно короткий период времени.

3. Необычные операции:

необычные сделки, особенно в период ближе к концу года, которые оказывают существенное влияние на величину финансо­вых показателей;

сделки со связанными сторонами;

платежи за услуги (в частности, адвокатам, консультантам и т.д.), которые явно не соответствуют значимости услуг.

4. Проблемы получения необходимых аудиторских доказательств из-за:

неадекватных записей, например неполные файлы, излишние исправления по книгам и счетам, не отраженные в учете опера­ции;

неадекватного документального оформления операций (отсут­ствие подтверждающих документов и изменение документов, осо­бенно, если это относится к необычным операциям);

различия между учетными записями и подтверждениями тре­тьей стороны, противоречивые аудиторские доказательства и необъяснимые изменения показателей их финансово-хозяйствен­ной деятельности;

расплывчатые или необоснованные ответы руководства эконо­мического субъекта на аудиторские вопросы.

Особенно внимательно аудитор должен проверить такие фак­ты, как утечка информации; необычные денежные вклады; плате­жи за неполученные товары или полученные, но не затребован­ные, или полученные и оплаченные по завышенным ценам това­ры; списание средств или распоряжение средствами по стоимости ниже, чем их рыночная цена; использование средств клиента для личных целей (приобретение компьютеров, легковых машин, услуг, офиса и т.п.).

Для обнаружения преднамеренных искажений аудитору необходимо определить возможные цели мошенничества данного эко­номического субъекта; познакомиться с персоналом, особенно с руководителями экономического субъекта, оценить их моральное состояние, условия труда и оплаты; выявить возможности совер­шения преднамеренных искажений (отношение руководства к преднамеренным искажениям, отсутствие охраны, контроля и т.п.); установить признаки преднамеренных искажений путем вы­полнения аналитических процедур и, наконец, провести сплош­ную и выборочную проверку.

Аудиторы в западных странах руководствуются так называемы­ми золотыми правилами для обнаружения преднамеренных иска­жений:

не доверять людям только в силу их высокого положения в об­ществе или наличия большого опыта;

не объяснять причину отклонений, а пытаться ее выяснить;

не думать, что «здесь это невозможно»;

ощущать личную ответственность за обнаружение искажений;

при выявлении потенциальных проблем усиливать контроль для снижения риска;

знать, какие ситуации сопровождаются высоким риском пред­намеренных и непреднамеренных искажений и каковы признаки этого риска.

Для снижения риска искажений и ошибки аудитору следует обращать внимание на «историю» искажений или ошибок у кли­ента.

Зачастую при проведении аудиторской проверки искажения или ошибки могут быть обнаружены при рассмотрении самих до­кументов. Недостоверные бухгалтерские документы можно отли­чить от нормальных по следующим признакам:

неправильное оформление (использованы бланки неустанов­ленной формы; не заполнены все необходимые реквизиты; ис­пользованы лишние реквизиты; использованы ненадлежащие рек­визиты);

отражение незаконных по содержанию операций;

отражение хозяйственных операций, которые в действительнос­ти выполнялись не в полном объеме, а частично (отдельные сто­роны операций);

наличие подложных документов (материальный подлог) и до­кументов, содержащих заведомо ложные сведения (интеллекту­альный подлог);

наличие документов, содержащих случайные ошибки.

Основные виды ошибок, обнаруживаемых при проведении аудиторской проверки, можно сгруппировать следующим образом.

1. Ошибки в ведении учета

Отсутствие ведения учета: в бухгалтерии не ведется надлежа­щего учета по какому-либо виду деятельности или подразделения.

Случайные ошибки:

арифметические просчеты, которые встречаются крайне ред­ко, поскольку обычно выявляются самим бухгалтером;

случайные неправильные проводки, которые возникают в слу­чае, если, применяя правильный метод учета какого-либо факта хозяйственной деятельности, бухгалтер без наличия достаточных оснований или случайно делает «нестандартную» проводку;

неправильно выбранный курс валюты для расчета курсовых разниц;

ошибка при заполнении отчетных форм. Часто, правильно сде­лав все проводки и рассчитав налоги, закрыв обороты в Главной книге, бухгалтер ошибочно заполняет установленные отчетные формы. Особенно часто ошибки возникают при заполнении отчета о финансовых результатах и их использовании. Аудитор должен тщательно сверить данные отчетов с данными в Главной книге, оборотной или шахматной ведомости, а также тщательно прове­рить стыковку отчетных форм.

2. Повторяющиеся ошибки

Возникают в том случае, когда бухгалтер не знает правильный метод регистрации какого-либо факта хозяйственной деятельнос­ти и каждый раз делает неправильные проводки. Эти ошибки выя­вить обычно несложно, поскольку «странные» проводки сразу бросаются в глаза. Их можно увидеть, просматривая только Глав­ную книгу или даже заполненную форму баланса.

Ошибки, обусловленные незнанием правил ведения бухгалтерского учета:

неправильный учет уставного капитала;

неправильное использование счета 80;

приходование приобретаемых основных средств, нематериаль­ных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, материалов, товаров и других активов не на те счета, которые предусмотрены Планом счетов;

Ошибки, обусловленные незнанием вопросов налогового законода­тельства:

отнесение на затраты всех расходов по командировкам, ком­пенсаций за использование личного автотранспорта, рекламу, обучение, представительских расходов, начисленных процентов по банковским кредитам, а не в пределах установленных норм. Установить такого рода ошибки можно, либо проверив авансо­вые отчеты, либо затребовав и проверив соответствующие рас­четы по нормируемым расходам и их списании на себестои­мость;

неправильное начисление налогов и обязательных платежей.

Для того чтобы составить аудиторскую программу для тестиро­вания каждой отдельной статьи финансовой отчетности, необхо­димо определить ошибки, которым может быть подвержена каж­дая отдельная статья финансовой отчетности. В определении ве­роятности существования этих ошибок большую роль играют процедуры внутреннего контроля.

Риск аудита может зависеть от исторических ошибок - оши­бок, которые из года в год встречаются в определенных статьях баланса или видах операций. Любая информация о возможном существовании подобных ошибок резко увеличивает специфичес­кий риск.

Специфический риск резко увеличивается, если:

система бухгалтерского учета ненадежна, т.е. если существует вероятность преднамеренного искажения в отдельных статьях фи­нансовой отчетности или если бухгалтерская компьютерная про­грамма дает частые сбои в подсчетах и хранении информации и т.д.;

бухгалтерские записи ведутся не систематически. Для трансак­ций, которые происходят систематически, вероятность непра­вильного отражения невысока;

проведены комплексные и не характерные для этого рода бизне­са операции, к которым относятся сделки, основания для осуще­ствления которых весьма сомнительны, или сделки, в которых ру­ководство компании проявляет высокую заинтересованность, или которые способны прямо или косвенно принести выгоду непос­редственно руководству компании.

Кроме того, существуют потенциальные ошибки, т.е. ошибки, которым наиболее вероятно могут быть подвержены статьи фи­нансовой отчетности. Потенциальные ошибки бывают двух катего­рий: ошибки непосредственно в статьях финансовой отчетности и ошибки во всей финансовой отчетности.

Предполагается, что все статьи финансовой отчетности в той или иной степени подвержены перечисленным ошибкам. Каждая ошибка влечет за собой риск неправильного представления ста­тей финансовой отчетности. Все потенциальные ошибки являют­ся типичными, а значит, риски, которые они за собой влекут, тоже являются типичными, т.е. могут возникнуть в любой финан­совой отчетности любого экономического субъекта. Ошибки же, характерные для отдельных статей конкретной финансовой от­четности, являются специфическими, поэтому и риски, которые они за собой влекут, тоже являются специфическими. Специфи­ческие риски выявляются во время проведения аналитических процедур.

Исходя из особенностей рисков, которые влекут за собой ти­пичные и специфические ошибки, составляется аудиторская про­грамма.

7.9. Аудит в условиях компьютерной обработки данных*