• витрати на службові відрядження водіїв при перевезенні ван тажів.
Облік витрат на автотранспортних підприємствах (АТП) здійс нюється відповідно до П(С)БО 16 “Витрати” та Методичних ре комендацій з формування собівартості перевезень (робіт, послуг)
I
на транспорті, затверджених наказом Міністерства транспорту України від 05.02.01 № 65.
До витрат, пов’язаних з експлуатацією автотранспорту, мож на віднести такі:
• витрати на ПММ;
• витрати на проведення ТО, ремонт автотранспорту, на при дбання запчастин;
• витрати, пов’язані із заміною шин, акумуляторів, забезпечен ням наявності в автомобілях вогнегасників і аптечок;
• витрати, пов’язані з техоглядом автотранспортного засобу;
• витрати, пов’язані із сплатою податків і зборів (податок з власників автотранспортних засобів, збір за забруднення навко лишнього середовища);
• витрати, пов’язані з обов’язковим страхуванням цивільної відповідальності власників транспортних засобів;
• витрати, пов’язані із забезпеченням місць для стоянки і збе рігання автотранспорту;
• витрати, пов’язані з амортизацією автотранспортного засо бу.
Якщо на етапі придбання автотранспорту методологія бухгал терського і податкового обліку не мала принципових відміннос тей залежно від того, який саме автотранспортний засіб придба ний (легковий чи вантажний), то на стадії відображення витрат, пов’язаних з експлуатацією автомобіля, цей аспект має певне значення так само, як і вид діяльності підприємствакористу вачавласника, мета використання автомобіля і ряд інших чин ників.
Бухгалтерський облік ПММ ведуть на рахунку 203 за видами і місцем знаходження (на складах, у баках автомобіля).
Надходження ПММ на підприємство відбувається таким чином:
• за оплату коштами;
• за бартером;
• безоплатно отримані;
• внесок до статутного капіталу;
• при виявленні надлишків під час проведення інвентариза ції.
Згідно з П(С)БО 9 “Запаси” ПММ належать до складу запасів за первісною вартістю. Первісна вартість ПММ залежить від спо собу надходження і складається із таких елементів:
I 4
• вартості придбання у постачальника, за винятком непрямих податків;
• ввізного мита (при імпорті);
• непрямих податків, які не відшкодовуються підприємству;
• транспортнозаготівельних витрат;
• інші витрати, пов’язані з придбанням і доведенням ПММ до стану, в якому вони будуть використовуватися у запланова них цілях.
Крім того, АТП фактично купують ПММ одним із таких спо собів:
• за талони;
• з доставкою на заправний пункт або склад підприємства з подальшим відпуском їх в експлуатацію (використання);
• за готівку із складанням авансового звіту.
Приклад. Підприємство придбало 500 л бензину А76 на суму 730 грн. Крім того, сума ПДВ становить 146 грн. При цьому бензин залишається на відповідальному зберіганні АЗС і буде відпускатися у міру необхідності за талони номіналом 10 л кож ний. Відображено бухгалтерське проведення (табл. 3.1).
Таблиця 3.1
Кореспонденція рахунків придбання ПММ за кошти
| № п/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | ||
| Дт | Кт | Сума, грн. | ||
| 1 | Відображено здійснену передоплату продавцеві | 371 | 311 | 876 |
| 2 | Відображено податковий кредит з ПДВ | 641 | 644 | 146 |
| 3 | Відображено оприбуткування бензину | 203/та | ||
| у вигляді талонів | лони на бензин | 631 | 730 | |
| 4 | Відображено списання податкового кредиту | 644 | 631 | 146 |
| 5 | Здійснено залік заборгованості | 631 | 371 | 876 |
| 6 | Відображено отриманий за талонами | 203/бен | 203/та | |
| бензин | зину у | лони на | ||
| баках | бензин | 58 | ||
I
Приклад. Підприємство за бартерним контрактом придбало бензин А95 у кількості 1000 л в обмін на товари (обмін неподіб ними активами). Облікова вартість товарів становить 1500 грн. Контрактна вартість угоди становить 1800 грн, крім того ПДВ — 360 грн. Бензин оприбутковано в повному обсязі. Перша по дія — відвантаження товару (табл. 3.2).
Таблиця 3.2
Кореспонденція рахунків придбання ПММ за бартером
| № п/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | ||
| Дт | Кт | Сума, грн. | ||
| 1 | Відвантажено товар | 902 | 281 | 1500 |
| 2 | Відображено дохід від продажу товарів | 361 | 702 | 2160 |
| 3 | ПДВ (зобов’язання) | 702 | 641 | 360 |
| 4 | Відображено фінансовий результат | 702 | 791 | 1800 |
| від реалізації товару | 791 | 902 | 1500 | |
| 5 | Відображено отримання бензину | 203/бен | ||
| за бартером | зин на складі | 631 | 1800 | |
| 6 | ПДВ (кредит) | 641 | 631 | 360 |
| 7 | Відображено залік за бартером | 631 | 361 | 2160 |
Якщо ПММ надходять на підприємство як внесок до статут ного капіталу, то первісною їх вартістю буде узгоджена заснов никами справедлива вартість. У бухгалтерському обліку така операція відображається за Дт 203 і Кт 745. Аналогічно, якщо ПММ безоплатно надходять на підприємство або в обмін на подібні активи, то їх первісною вартістю буде справедлива вартість. У бухгалтерському обліку буде відображено проведення Дт 203 і Кт 46. Згідно з П(С)БО 19 “Об’єднання підприємств” справедли ва вартість — це вартість сучасного (сьогоднішнього) придбання на ринку.
При безоплатному отриманні ПММ у підприємства виникають валові доходи (ВД). У звітному періоді, в якому будуть викорис тані такі ПММ, валові витрати (ВВ) підприємства відповідно до
I
п. 5.9 Закону про прибуток збільшаться, але в цілому підприєм ство за безоплатно отриманими ПММ не буде мати ВВ.
Придбання ПММ підзвітною особою. Приклад. Підзвітною особою на АЗС були придбані ПММ на суму 500 грн, крім того, ПДВ — 100 грн. Придбані ПММ використовуватимуться для вантажного автомобіля (табл. 3.3).
Таблиця 3.3
Кореспонденція рахунків придбання підзвітною особою
| № п/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | ||
| Дт | Кт | Сума, грн. | ||
| 1 | Видано аванс під звіт з каси | 372 | 301 | 600 |
| 2 | На підставі затвердженого авансового звіту оприбутковано ПММ | 203 | 372 | 500 |
| 3 | Відображено ПДВ (кредит) | 641 | 372 | 100 |
Списання ПММ. Фактичне списання ПММ здійснюється згід но з наказом Міністерства транспорту України від 10.02.98 № 43 Про затвердження норм витрат ПММ на автомобільному транс порті на підставі подорожніх листів.
При цьому слід врахувати, що списанню підлягають не фактич но витрачені ПММ (залишок пального в баку + кількість заправ леного пального – залишок пального в баку після повернення автомобіля), а нормативне, розраховане витрачання ПММ.
Нормування витрат палива — це встановлення допустимої межі його використання в певних умовах експлуатації автомобі лів, для чого застосовуються базові лінійні норми, встановлені залежно від моделей автомобілів, та система нормативів і коригу вальних коефіцієнтів, які враховують виконану транспортну ро боту, кліматичні, дорожні та інші умови експлуатації.
Технологічними нормами є лінійні норми (допустима межа витрат палива), вони включають витрати палива для здійснення транспортування вантажів перевезення пасажирів. Витрати на гаражні й інші господарські потреби, не пов’язані безпосередньо з технологічними процесами, не включаються до лінійних норм і встановлюються окремо.
I
Для автомобілів встановлені такі норми витрат палива:
• базова лінійна норма на пробіг автомобіля на 100 км;
• норма виконання транспортної роботи (враховує додаткові ви трати палива при русі автомобіля з вантажем) — на 100 т/км;
• норма на одну тонну спорядженої маси Нg (враховує додатко ві умови витрати пального при зміні спорядженої маси авто мобіля, причепа, напівпричепа);
• норма поїздки з вантажем (враховує збільшення витрат паль ного, пов’язане з маневруванням і виконанням операцій заван таженнярозвантаження) — на одну поїздку;
• норма на виконання спеціальної роботи на 100 км;
• норма на роботу спеціального обладнання, встановленого на автомобілях — на годину або виконану операцію;
• норма на роботу незалежного обігрівача — на одну годину роботи незалежного обігрівача.
Базові лінійні норми витрат пального встановлені у таких одиницях вимірювання: