Сума податку Сума податку Відстрочений на прибуток на прибуток за . податковий = за податковою – бухгалтерським актив декларацією обліком
Для обліку відстроченого податкового активу Планом рахун& ків передбачений однойменний рахунок 17 “Відстрочені податко& ві активи”.
Розглянемо умовний числовий приклад, який показує “ме& ханізм регулювання” тимчасових різниць, що виникають. Для полегшення завдання припустимо, що постійні різниці відсут& ні.
Приклад 1
Сума прибутку за податковою декларацією за 2001 р. склала 7000 грн. Сума прибутку за бухгалтерським обліком від звичайної діяльності (ряд. 170 Звіту про фінансові результати) за 2001 р. — 2500 грн. Ставка податку на прибуток — 30 %.
Здійснимо відповідні розрахунки.
Сума податку на прибуток за декларацією: 7000 грн × 30 % = = 2100 грн.
Сума податку на прибуток за формою № 2 (ряд. 180):
2500 грн × 30 % = 750 грн.
Відстрочений податковий актив дорівнює: 2100 грн – 750 грн = = 1350 грн.
Здійснені операції в обліку будуть відображені таким чином (табл. 6.6).
Таблиця 6.6
Кореспонденція рахунків при нарахуванні відстроченого податкового активу
| № | Зміст операції | Дебет | Кредит | Сума, |
| п/п | грн. | |||
| 1 | Нарахована сума податку на прибуток за податковою декларацією | — | — | 2100 |
| 2 | Нарахована сума податку на прибуток у бухгалтерському обліку | 98 | 641 | 750 |
| 3 | Відображена сума відстроченого податкового активу | 17 | 641 | 1350 |
Примітка. Сума, що підлягає сплаті до бюджету (Д&т 641 – К&т 311), відобра& жена за К&т 641 — 2100 грн.
Стаття “Відстрочені податкові зобов’язання”. Згідно з п. 48 П(С)БО 2 “Баланс” у зазначеній статті показується сума подат& ків на прибуток, що підлягають сплаті в майбутніх періодах у результаті тимчасової різниці між обліковою і податковою базою оцінки.
Відстрочені податкові зобов’язання виникають тоді, коли сума податку на прибуток, визначена за даними бухгалтерського об& ліку, більша ніж сума податку на прибуток, визначена в декла& рації про прибуток підприємства.
Запишемо це у вигляді рівняння:
| Відстрочені податкові зобов’язання | = | Сума податку на прибуток за бухгалтерським обліком | Сума податку на прибуток – за податковою . декларацією |
Для обліку відстроченого податкового зобов’язання Планом рахунків передбачений однойменний рахунок 54 “Відстрочені податкові зобов’язання”.
Приклад 2
Візьмемо числові дані прикладу 1, але з одним, дуже істот& ним, коригуванням — поміняємо місцями суми прибутку за податковою декларацією і бухгалтерським обліком. Таким чи& ном:
• сума податку на прибуток за декларацією — 750 грн;
• сума податку на прибуток за формою № 2 — 2100 грн.
В обліку відповідні операції будуть відображені так (табл. 6.7).
Звертаємо увагу на норму п. 17 П(С)БО 17 “Податок на при& буток”, згідно з якою відстрочені податкові активи і відстрочені податкові зобов’язання:
• згортаються, якщо сплата податку на прибуток контролюється одним і тим же податковим органом — у Балансі підприєм& ство заповнить один рядок: або 060, або 460;
• відображаються розгорнуто, якщо підприємство складає кон& солідований Баланс.
Таблиця 6.7
Кореспонденція рахунків при нарахуванні відстроченого податкового зобов’язання
| № | Зміст операції | Дебет | Кредит | Сума, |
| п/п | грн. | |||
| 1 | Нарахована сума податку на прибуток за податковою декларацією | — | — | 750 |
| 2 | Відображена сума податку на прибуток за бухгалтерським обліком у межах суми податку на прибуток, нарахованої за податковою декларацією | 98 | 641 | 750 |
| 3 | Відображена сума відстроченого податкового зобов’язання | 98 | 54 | 1 350 |
Примітка. Сума, що підлягає сплаті до бюджету (Д&т 641 – К&т 311), відобра& жена за К&т 641 — 750 грн.
Взаємозв’язок статей Балансу та рахунків бухгалтерського обліку
Інформація для складання Балансу — це сальдо за рахунка& ми, як правило, на останній день звітного періоду (табл. 6.8).
Діюча форма Балансу значною мірою відповідає вимогам фі& нансового контролю. Вже при першому читанні вона дає змогу визначити в загальних рисах фінансовий стан підприємства, а при аналізі — встановити ряд додаткових показників, що харак& теризують фінансову діяльність.
Таблиця 6.8
Порядок заповнення Балансу (ф. № 1) на підставі даних бухгалтерських рахунків
| Назва статті | Код | Джерела інформації (залишок по рахунку) |
| 1 | 2 | 3 |
| АКТИВ | ||
| І. Необоротні активи | ||
| Нематеріальні активи: залишкова вартість | 010 | 12–133 |
| первісна вартість | 011 | 12 |
| знос | 012 | (133) |
| Незавершене будівництво | 020 | 15, 35, 371 |
| Основні активи: залишкова вартість | 030 | 10–131 |
| первісна вартість | 031 | 10 |
| знос | 032 | (131) |
| Довгострокові фінансові інвестиції які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств | 040 | 141 |
| інші фінансові інвестиції | 045 | 142 + 143 |
| Довгострокова дебіторська заборгованість | 050 | 16 |
| Відстрочені податкові активи | 060 | 17 |
| Інші необоротні активи | 070 | 18 + 11 – 132 |
| Усього за розділом І | 080 | |
| ІІ. Оборотні активи | ||
| Запаси: виробничі запаси | 100 | 20 + 22 + 24 + 25 |
| тварини на вирощуванні і відгодівлі | 110 | 21 |
| незавершене виробництво | 120 | 23 |
| готова продукція | 130 | 26 + 27 |
| Товари | 140 | 28 |
| Векселі одержані | 150 | 34 |
| Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги чиста реалізаційна вартість | 160 | 36–38 |
Продовження табл. 6.8
| 1 | 2 | 3 |
| первісна вартість | 161 | 36 |
| резерв сумнівних боргів | 162 | 38 |
| Дебіторська заборгованість за розра& хунками: з бюджетом | 170 | 641 |
| за виданими авансами | 180 | 371 |
| з нарахованих доходів | 190 | 373 |
| із внутрішніх розрахунків | 200 | 377 |
| Інша поточна дебіторська заборгованість | 210 | 372 + 374 + 375 + + 376 |
| Поточні фінансові інвестиції | 220 | 35 |
| Грошові кошти та їх еквіваленти: в національній валюті | 240 | 301 + 311 + 313 + + 331 + 333 |
| в іноземній валюті | 250 | 302 + 312 + 314 + + 332 + 334 |
| Інші оборотні активи | 260 | 377 |
| Усього за розділом ІІ | 270 | |
| ІІІ. Витрати майбутніх періодів | 280 | 39 |
| БАЛАНС | ||
| ПАСИВ | ||
| І. Власний капітал | ||
| Статутний капітал | 300 | 40 |
| Пайовий капітал | 310 | 41 |
| Додатково вкладений капітал | 320 | 421 + 422 + 423 + + 424 |
| Інший додатковий капітал | 330 | 425 |
| Резервний капітал | 340 | 43 |
| Нерозподілений прибуток (непокриті збитки) | 350 | 441, (442) |
| Неоплачений капітал | 360 | (46) |
| Вилучений капітал | 370 | (45) |
| Усього за розділом І | 380 |
Закінчення табл. 6.8
| 1 | 2 | 3 |
| ІІ. Забезпечення наступних витрат і платежів | ||
| Забезпечення виплат персоналу | 400 | 47 |
| Інші забезпечення | 410 | 49 |
| Цільове фінансування | 420 | 48 |
| Усього за розділом ІІ | 430 | |
| ІІІ. Довгострокові зобов’язання | ||
| Довгострокові кредити банків | 440 | 50 |
| Інші довгострокові фінансові зобов’язання | 450 | 51 + 52 + 53 |
| Відстрочені податкові зобов’язання | 460 | 54 |
| Інші довгострокові зобов’язання | 470 | 55 |
| Усього за розділом ІІІ | 480 | |
| ІV. Поточні зобов’язання | ||
| Короткострокові кредити банків | 500 | 60 |
| Поточна заборгованість за довгостро& ковими зобов’язаннями | 510 | 61 |
| Векселі видані | 520 | 62 |
| Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги | 530 | 63 |
| Поточні зобов’язання за розрахунками: з одержаних авансів | 540 | 681 |
| з бюджетом | 550 | 641, 644 |
| з позабюджетних платежів | 560 | 642 |
| зі страхування | 570 | 65 |
| з оплати праці | 580 | 66 |
| з учасниками | 590 | 67 |
| Із внутрішніх розрахунків | 600 | 682 + 683 |
| Інші поточні зобов’язання | 610 | 684 + 685 |
| Усього за розділом ІV | 620 | |
| V. Доходи майбутніх періодів | 630 | 69 |
| БАЛАНС | 640 |
Зміст і форма Звіту про фінансові результати, а також загаль& ні вимоги до розкриття його статей визначені П(С)БО 3 “Звіт про фінансові результати”. Звітують за цією формою підприємст& ва, організації та інші юридичні особи всіх форм власності. Од& нак норми зазначеного П(С)БО не поширюються на: