Затверджено
Наказ Міністерства фінансів України
08.10.99 № 237
Зареєстровано в Міністерстві юстиції України
25 жовтня 1999 р. за № 725/4018
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10
“Дебіторська заборгованість”
Загальні положення
1. Це Положення (стандарт) визначає методологічні засадиформування у бухгалтерському обліку інформації про дебіторсь& ку заборгованість та її розкриття у фінансовій звітності.
2. Норми цього Положення (стандарту) застосовуються під&приємствами, організаціями та іншими юридичними особами (далі — підприємства) незалежно від форм власності (крім бю& джетних установ).
3. Це Положення (стандарт) застосовується з урахуваннямособливостей оцінки та розкриття інформації щодо дебіторської заборгованості, встановлених іншими положеннями (стандарта& ми) бухгалтерського обліку.
4. Терміни, що використовуються у положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку, мають таке значення:
Безнадійна дебіторська заборгованість— поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує впевненість про її неповернення боржником або за якою минув строк позовної давності.
Дебітори— юридичні та фізичні особи, які внаслідок мину& лих подій заборгували підприємству певні суми грошових кош& тів, їх еквівалентів або інших активів.
Дебіторська заборгованість— сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату.
Довгострокова дебіторська заборгованість— сума дебітор& ської заборгованості, яка не виникає в ході нормального опера& ційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу.
Поточна дебіторська заборгованість— сума дебіторської за& боргованості, яка виникає в ході нормального операційного цик&
лу або буде погашена протягом дванадцяти місяців з дати ба& лансу.
Сумнівний борг— поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує невпевненість її погашення боржником. (Абзац сьомий пункту 4 із змінами, внесеними згідно з Наказом Мінфіну № 363 від 23.05.2003.)
Чиста реалізаційна вартість дебіторської заборгованості— сума поточної дебіторської заборгованості за вирахуванням резерву сумнівних боргів. (Абзац восьмий пункту 4 із змінами, внесени& ми згідно з Наказом Мінфіну № 363 від 23.05.2003.)
Визнання та оцінка дебіторської заборгованості
5. Дебіторська заборгованість визнається активом, якщо іс&нує ймовірність отримання підприємством майбутніх економіч& них вигод та може бути достовірно визначена її сума.
6. Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари,роботи, послуги визнається активом одночасно з визнанням до& ходу від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг та оціню& ється за первісною вартістю. У разі відстрочення платежу за продукцію, товари, роботи, послуги з утворенням від цього різ& ниці між справедливою вартістю дебіторської заборгованості та номінальною сумою грошових коштів та/або їх еквівалентів, що підлягають отриманню за продукцію, товари, роботи, по& слуги, така різниця визнається дебіторською заборгованістю за нарахованими доходами (процентами) у періоді її нарахування. (Пункт 6 із змінами, внесеними згідно з Наказом Мінфіну № 304 від 30.11.2000.)
7. Поточна дебіторська заборгованість, яка є фінансовим ак&тивом (крім придбаної заборгованості та заборгованості, призна& ченої для продажу), включається до підсумку балансу за чистою реалізаційною вартістю. Для визначення чистої реалізаційної вартості на дату балансу обчислюється величина резерву сумнів& них боргів. (Пункт 7 із змінами, внесеними згідно з Наказом Мінфіну № 363 від 23.05.2003.)
8. Величина сумнівних боргів визначається виходячи з плато&спроможності окремих дебіторів, питомої ваги безнадійних бор& гів у чистому доході від реалізації продукції, товарів, робіт, по&
слуг на умовах наступної оплати або на основі класифікації дебі& торської заборгованості.
Визначена на основі класифікації дебіторської заборгованості величина сумнівних боргів на дату балансу становить залишок резерву сумнівних боргів на ту саму дату.
Залишок резерву сумнівних боргів на дату балансу не може бути більшим, ніж сума дебіторської заборгованості на ту саму дату. (Пункт 8 в редакції Наказу Мінфіну № 363 від 23.05.2003.)
9. Класифікація дебіторської заборгованості за продукцію,товари, роботи, послуги здійснюється групуванням дебіторської заборгованості за строками її непогашення із встановленням кое& фіцієнта сумнівності для кожної групи. Коефіцієнт сумнівності встановлюється підприємством виходячи з фактичної суми без& надійної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, робо& ти, послуги за попередні звітні періоди. Коефіцієнт сумнівності, як правило, зростає зі збільшенням строків непогашення дебі& торської заборгованості. Величина резерву сумнівних боргів ви& значається як сума добутків поточної дебіторської заборгованос& ті за продукцію, товари, роботи, послуги відповідної групи та коефіцієнта сумнівності відповідної групи (приклад визначення величини резерву сумнівних боргів наведено в додатку до цього Положення (стандарту). (Пункт 9 із змінами, внесеними згідно з Наказом Мінфіну № 304 від 30.11.2000.)
10. Нарахування суми резерву сумнівних боргів за звітнийперіод відображається у звіті про фінансові результати у складі інших операційних витрат.
11. Виключення безнадійної дебіторської заборгованості з ак&тивів здійснюється з одночасним зменшенням величини резерву сумнівних боргів. У разі недостатності суми нарахованого ре& зерву сумнівних боргів безнадійна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги списується з активів на інші операційні витрати. Сума відшкодування раніше списаної безнадійної дебіторської заборгованості включається до складу інших операційних доходів. (Пункт 11 із змінами, внесеними згідно з Наказами Мінфіну № 304 від 30.11.2000, № 363 від 23.05.2003.)
Поточна дебіторська заборгованість, щодо якої створення ре& зерву сумнівних боргів не передбачено, у разі визнання її безна& дійною списується з балансу з відображенням у складі інших
операційних витрат. (Пункт 11 доповнено абзацом другим згідно з Наказом Мінфіну № 363 від 23.05.2003.)
12. Частина довгострокової дебіторської заборгованості, якапідлягає погашенню протягом дванадцяти місяців з дати балан& су, відображається на ту саму дату в складі поточної дебіторсь& кої заборгованості. (Абзац перший пункту 12 в редакції наказу Мінфіну № 363 від 23.05.2003.)
Довгострокова дебіторська заборгованість, на яку нарахову& ються проценти, відображається в балансі за їхньою теперіш& ньою вартістю. Визначення теперішньої вартості залежить від виду заборгованості та умов її погашення.
(Пункт 12 доповнено абзацом другим згідно з Наказом Мінфі& ну № 304 від 30.11.2000.)
Розкриття інформації
про дебіторську заборгованість у примітках до фінансової звітності
13. У примітках до фінансової звітності наводиться така ін&формація:
13.1. Перелік дебіторів і суми довгострокової дебіторської за&боргованості.
13.2. Перелік дебіторів і суми дебіторської заборгованості по&в’язаних сторін з виділенням внутрішньогрупового сальдо дебі& торської заборгованості.
13.3. Склад і суми статті балансу “Інша дебіторська заборго&ваність”.
13.4. Метод визначення величини резерву сумнівних боргів.
13.5. Сума поточної дебіторської заборгованості за продук&цію, товари, роботи, послуги в розрізі її класифікації за строка& ми непогашення.
13.6. Залишок резерву сумнівних боргів за кожною статтеюпоточної дебіторської заборгованості, його утворення та викори& стання у звітному році.
(Пункт 13 доповнено підпунктом 13.6 згідно з Наказом Мін& фіну № 363 від 23.05.2003.)
Додаток
до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 10
“Дебіторська заборгованість”
Приклад 1
Визначення величини резерву сумнівних боргів на основі кла& сифікації дебіторської заборгованості.
Для визначення коефіцієнта сумнівності на 31 грудня 2000 року підприємство для спостереження обрало період за останні пів& року (липень&грудень 2000 року).
| Місяць | Фактично списано без& | Сальдо дебіторської за& | ||||
| надійної дебіторської | боргованості за продукцію, | |||||
| заборгованості за продук& | товари, роботи послуги від& | |||||
| цію, товари, роботи, | повідної групи на кінець | |||||
| послуги* (грн.) | попереднього місяця* (грн.) | |||||
| 1 | 2 | 3 | 1 | 2 | 3 | |
| група | група | група | група | група | група | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Липень | 600 | 800 | 950 | 20000 | 18000 | 17000 |
| Серпень | — | 400 | 700 | 22000 | 12000 | 14000 |
| Вересень | 750 | 500 | — | 15000 | 13000 | 14500 |
| Жовтень | 300 | — | 770 | 16000 | 12000 | 11000 |
| Листопад | — | 650 | — | 18000 | 11500 | 13000 |
| Грудень | 550 | 850 | 1400 | 17000 | 14000 | 16000 |
| РАЗОМ | 2200 | 3200 | 3820 | х | х | х |
* Підприємство самостійно визначає групи за строками непо& гашення поточної дебіторської заборгованості.