** Визначається додаванням вартості інвестицій на попередню дату і суми амортизації дисконту за звітний період.
*** Визначається як різниця між вартістю інвестицій на попе& редню дату і сумою амортизації премії за звітний період.
Додаток 2
до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 12
“Фінансові інвестиції”
Приклад обліку фінансових інвестицій за методом участі в капіталі.
Підприємство А 3 січня 2000 року придбало частку (40 %) у власному капіталі підприємства Б за 668 тис. грн. Підприємство А веде облік інвестиції в асоційоване підприємство Б за методом участі в капіталі.
| Статті власного | На | На | Зміни |
| капіталу асоційованого | 01.01.2000 | 31.12.2000 | у власному |
| підприємства Б | капіталі | ||
| Статутний капітал | 1000 | 1000 | — |
| Резервний капітал | 250 | 250 | — |
| Додатковий капітал | 300 | 360* | 60 |
| Нерозподілений прибуток | 120 | 180** | 60 |
| РАЗОМ | 1670 | 1790 | 120 |
* Зростання додаткового капіталу обумовлено дооцінкою необо& ротних активів.
** У складі нерозподіленого прибутку на 31.12.2000 прибуток від реалізації товарів підприємству А становить 10 тис. грн. Прид& бані підприємством А товари у 2000 році не реалізовані.
Чистий прибуток за 2000 рік асоційованого підприємства стано& вить 110 тис. грн, сума нарахованих дивідендів — 50 тис. грн.
Вартість фінансової інвестиції підприємства А в асоційоване підприємство Б, яка відображається в обліку за методом участі в капіталі, становитиме 712 тис. грн.
| Показники | Сума, тис. грн. | Кореспонденція рахунків | |
| Дебет | Кредит | ||
| Балансова вартість | 668 | 141 Інвестиції | х |
| інвестиції на 01.01.2000 | пов’язаним сто& ронам за методом обліку участі в капіталі | ||
| Частка інвестора в чис& | 40 | 141 Інвестиції | 721 Дохід від |
| тому прибутку за 2000 рік | пов’язаним сторо& | інвестицій в асо& | |
| (110 – 10) × 40 % | нам за методом | ційовані підпри& | |
| обліку участі в капіталі | ємства | ||
| Частка інвестора | 20 | 373 Розрахунки | 141 Інвестиції |
| в дивідендах (50 × 40 %) | за нарахованими | пов’язаним сто& | |
| доходами | ронам за методом обліку участі в капіталі | ||
| Частка інвестора в сумі | 24 | 141 Інвестиції | 423 Дооцінка |
| збільшення додаткового | пов’язаним сто& | активів | |
| капіталу (60 × 40 %) | ронам за методом обліку участі в капіталі | ||
| Балансова вартість | 712 | 141 Інвестиції | х |
| інвестиції на 31.12.2000 | пов’язаним сто& ронам за методом обліку участі в капіталі | ||
НАКАЗ
№ 559 від 30.11.2001
м. Київ
Зареєстровано в Міністерстві юстиції України
19 грудня 2001 р. за № 1050/6241
Про затвердження Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 13 “Фінансові інструменти”
(Із змінами, внесеними згідно з Наказом
Міністерства фінансів № 363 від 23.05.2003)
На виконання Програми реформування системи бухгалтерсь& кого обліку із застосуванням міжнародних стандартів, затвердже& ної постановою Кабінету Міністрів України від 28 жовтня 1998 року № 1706, і відповідно до статей 1 і 6 Закону України “Про бух& галтерський облік та фінансову звітність в Україні” (996–14)
НАКАЗУЮ:
1. Затвердити схвалене Методологічною радою з бухгалтер&ського обліку Міністерства фінансів України Положення (стан& дарт) бухгалтерського обліку 13 “Фінансові інструменти”, що додається.
2. Установити, що Положення (стандарт) бухгалтерськогообліку 13 “Фінансові інструменти” набуває чинності з 1 січня 2002 року.
Міністр І. Мітюков
Затверджено
Наказ Міністерства фінансів України
30.11.2001 № 559
Зареєстровано в Міністерстві юстиції України
19 грудня 2001 р. за № 1050/6241
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 13
“Фінансові інструменти”
Загальні положення
1. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 13 “Фінан&сові інструменти” (далі — Положення (стандарт) 13) визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку ін& формації про фінансові інструменти та її розкриття у фінансовій звітності.
2. Норми Положення (стандарту) 13 застосовуються підпри&ємствами, організаціями та іншими юридичними особами (далі — підприємства) незалежно від форм власності (крім бюджетних установ).
3. Норми Положення (стандарту) 13 не поширюються на:
3.1. Фінансові інвестиції в асоційовані, спільні та дочірні під&приємства.
3.2. Активи і зобов’язання роботодавців щодо програм пенсій&ного забезпечення.
3.3. Права і зобов’язання за договорами страхування (крімпохідних інструментів у страхових контрактах).
3.4. Права і зобов’язання щодо оренди (крім похідних інстру&ментів, передбачених орендною угодою).
3.5. Угоди, що передбачають платежі, виходячи з кліматич&них, геологічних та інших фізичних змін навколишнього середо& вища.
3.6. Угоди про фінансові гарантії, крім угод, які передбачаютьвиплату внаслідок змін відсоткової ставки, курсу цінних папе& рів, індексу цін, кредитного рейтингу (індексу), валютного курсу або інших змінних, що є базисними.
3.7. Угоди про непередбачене відшкодування при об’єднанніпідприємств.
4. Терміни, що використано в положеннях (стандартах) бух&галтерського обліку, мають такі значення:
Валютний ризик— імовірність того, що вартість фінансового інструмента буде змінюватися внаслідок змін валютного курсу.
Відсотковий ризик— імовірність того, що вартість фінансового інструмента буде змінюватися внаслідок змін відсоткових ставок.
Дебіторська заборгованість, не призначена для перепродажу— дебіторська заборгованість, що виникає внаслідок надання коштів, продажу інших активів, робіт, послуг безпосередньо боржникові та не є фінансовим активом, призначеним для перепродажу.
Інструмент власного капіталу— контракт, який підтвер& джує право на частину в активах підприємства, що залишається після вирахування сум за всіма його зобов’язаннями.
Інструмент хеджування— похідний фінансовий інструмент, фінансовий актив або фінансове зобов’язання, справедлива вар& тість яких і грошові потоки від яких, як очікується, компенсу& ватимуть зміни справедливої вартості або потоку грошових кош& тів об’єкта хеджування.
Коефіцієнт ефективності хеджування— частка від ділення відповідно зміни справедливої вартості або грошових потоків об’єк& та хеджування на зміну справедливої вартості або грошового потоку від інструмента хеджування.
(Абзац сьомий пункту 4 в редакції Наказу Міністерства фі& нансів № 363 від 23.05.2003.)
Кредитний ризик— імовірність втрат однієї зі сторін&укла& дачів контракту про придбання фінансового інструмента внаслі& док невиконання зобов’язання іншою стороною.
Об’єкт хеджування— актив, зобов’язання або майбутня опе& рація, що створюють для підприємства ризик зміни справедливої вартості цих активів і зобов’язань або зміни грошових потоків, пов’язаних з майбутньою операцією.
Похідний фінансовий інструмент— фінансовий інструмент: розрахунки за яким провадитимуться у майбутньому; вартість якого змінюється внаслідок змін відсоткової ставки, курсу цін& них паперів, валютного курсу, індексу цін, кредитного рейтингу (індексу) або інших змінних, що є базисними; який не потребує початкових інвестицій. Ризик грошового потоку — імовірність зміни величини майбутнього грошового потоку, пов’язаного з монетарним фінансовим інструментом.
Ризик ліквідності— імовірність втрат внаслідок неспромож& ності виконати свої зобов’язання у зв’язку з неможливістю реа& лізувати фінансові активи за справедливою вартістю.
Ринковий ризик— імовірність того, що вартість фінансового інструмента буде змінюватися внаслідок змін ринкових цін неза& лежно від того, чи спричинені ці зміни факторами, які прита& манні конкретному типу цінних паперів чи їх емітенту, або фак& торами, які впливають на вартість всіх цінних паперів в обігу на ринку.
Складний фінансовий інструмент— фінансовий інструмент, що містить компонент фінансового зобов’язання і компонент ін& струмента власного капіталу.