Переробнi пiдприємства на суму обороту з реалiзацiї продуктiв, виготовлених з м’яса i молока, прийнятого свого часу вiд сiль! госпвиробникiв, нараховують ПДВ i перераховують цей податок на окремо вiдкритий для цього рахунок. При цьому вiдповiдно до п. 10 Порядку, затвердженого Постановою КМ України № 805, переробнi пiдприємства для облiку ПДВ ведуть окремi субрахунки: 6411 “ПДВ з реалiзацiї молока i молочних продуктiв” i 6412 “ПДВ з реалiзацiї м’яса i м’ясопродуктiв”. У бухгалтерському облiку пе! реробного пiдприємства цi рахунки кореспондують при нарахуваннi ПДВ з рахунком 701. Суми нарахованого таким чином ПДВ мо! жуть зменшуватися за рахунок ПДВ, сплаченого (нарахованого)
постачальникам, продукцiя (роботи, послуги) яких пов’язана з виготовленням молочних i м’ясних продуктiв з сировини, прийня! тої вiд сiльгоспвиробникiв. Кредитове сальдо рахункiв 6411 i 6412, виведене на кiнець звiтного перiоду (мiсяця, кварталу, року) являє собою розмiр дотацiй сiльськогосподарським товаровиробникам.
У бухгалтерському облiку пiдприємств, що переробляють м’ясо i молоко, прийнятi вiд сiльгоспвиробникiв, проведення з нараху! вання i сплати ПДВ (iншими словами: перетворення ПДВ в до! тацiї) мають такий вигляд (табл. 4.14).
Таблиця 4.14
Кореспонденція рахунків з обліку ПДВ
| № | Зміст операції | Кореспонденція | |
| п/п | рахунків | ||
| Д!т | К!т | ||
| 1 | На суму ПДВ, нарахованого на оборот з реалi! зацiї м’ясних i молочних продуктiв, виготовле! них iз сировини, прийнятої вiд сiльськогоспо! дарських товаровиробникiв | 701 | 641 |
| 2 | На суму ПДВ, нарахованого до сплати поста! чальникам за поставленi ними товари (роботи, послуги), необхiднi переробному пiдприємству для виробництва молочних i м’ясних продуктiв iз сировини, прийнятої вiд сільгоспвиробників | 641 | 631 |
| 3 | На суму ПДВ (кредитового сальдо рахунка 641), перерахованого на окремий рахунок для виплати дотацiй сільгоспвиробникам | 313 | 311 |
| 4 | На суму дотацiй, перерахованих сiльгоспвироб! никам | 631 | 313 |
У свою чергу, сiльськогосподарськi товаровиробники на пiдставi квитанцiй, виданих переробними пiдприємствами за фактом прий! няття вiд них м’яса в живiй вазi i молока, вiдображають у бух!
галтерському облiку таким чином (табл. 4.15).
У разi, якщо сiльськогосподарський товаровиробник само! стiйно, у власних переробних цехах переробляє виготовлене ним м’ясо i молоко, а потiм їх реалiзовує, сума податку на додану вартiсть, нарахована у зв’язку з цiєю реалiзацiєю i належна до сплати в бюджет (як рiзниця мiж кредитовими i дебетовими обо! ротами відповідного субрахунка ПДВ), повнiстю залишається в
Таблиця 4.15 Кореспонденція рахунків з обліку ПДВ
| № | Зміст господарської операції | Кореспонденція | |
| п/п | рахунків | ||
| Д!т | К!т | ||
| 1 | На суму дотацiй, що пiдлягають отриманню | 361 | 48 |
| вiд переробних підприємств | 48 | 701 | |
| 2 | На суму коштiв, фактично отриманих як дотацiї | 311 | 361 |
розпорядженнi цього виробника i спрямовується на пiдтримку власного виробництва тваринницької продукцiї. Таким самим чином сiльгоспвиробники розпоряджаються i ПДВ, нарахованим у зв’язку з реалiзацiєю молока, худоби, птицi, вовни.
У бухгалтерському облiку сiльгоспвиробника операцiї нара! хування i цiльового спрямування ПДВ, що використовується як дотацiї, вiдображаються у такий спосiб (табл. 4.16).
Таблиця 4.16
Кореспонденція рахунків з обліку ПДВ
| № | Зміст господарської операції | Кореспонденція | |
| п/п | рахунків | ||
| Д!т | К!т | ||
| 1 | На суму ПДВ, нарахованого на оборот з реалi! зацiї молока, худоби, птицi, вовни, а також молочної продукцiї i м’ясопродуктiв, виготовле! них у власних переробних цехах | 701 | 641 |
| 2 | На суму ПДВ, нарахованого (сплаченого) поста! чальникам, продукцiя (роботи, послуги) яких купується сiльгоспвиробником з метою вико! ристання її у виробництві м’ясних i молочних продуктiв, молока, вовни, вирощування худоби i птицi для реалізації | 641 | 631 |
| 3 | На суму перерахованих на окремий рахунок коштiв, визначену як рiзниця мiж кредитовими i дебетовими оборотами вiдповiдних субрахункiв | 313 | 311 |
| облiку ПДВ | 641 | 48 | |
| 4 | На суму використання дотацiйних коштiв | 48 | Рiзнi |
| вiдповiдно до їх призначення | рахунки | ||
Кредитове сальдо рахунка 48 становить суму нарахованих дотацiй, якi повиннi використовуватися сiльгоспвиробником з метою пiдтримки власного виробництва тваринницької продукцiї. Якщо сальдо податкового кредиту перевищує сальдо податко! вих зобов’язань, такий податковий кредит має бути покритий податковими зобов’язаннями наступного звiтного перiоду.
У разi нецiльового використання дотацiй (коштiв, перерахо! ваних самим сiльгоспвиробником на окремий банкiвський раху! нок або отриманих вiд переробних пiдприємств) цi кошти в розмiрi, встановленому як сума, використана не за цiльовим при!
значенням, пiдлягають вилученню до бюджету.
Фiксований сiльськогосподарський податок. Спрощена систе! ма оподаткування передбачає сплату фiксованого сiльськогоспо! дарського податку, який введено на території України Законом “Про фiксований сільськогосподарський податок” вiд 17.12.98 № 320!ХІV із змінами та доповненнями. Законом визначено, що фiксований сільськогосподарський податок — це податок, який не змінюється до 1 сiчня 2004 р. і справляється з одиниці земель!
ної площi.
Сiльськогосподарськi пiдприємства рiзних організаційно!пра! вових форм можуть стати платниками фiксованого сiльськогоспо! дарського податку лише за умови, що сума, одержана вiд реалi! зації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктiв її переробки за попереднiй звiтний (податковий) рiк, перевищує 50 % загальної суми валового доходу пiдприємства. Якщо валовий дохiд сільськогосподарського пiдприємства у звiтному періодi вiд реалiзації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продукції переробки становить менше 50 % загального обсягу реалізації, підприємство сплачує подат!
ки у наступному звiтному періодi на загальних пiдставах.
Платниками фiксованого сiльськогосподарського податку є:
• сiльськогосподарськi пiдприємства рiзних органiзаційно!пра! вових форм, передбачених законом України;
• селянськi та інші господарства, якi займаються виробницт! вом (вирощуванням), переробкою та збутом сільськогосподар! ської продукції;
• власники земельних дiлянок і землекористувачi, у тому числi орендарi, якi виробляють товарну сільськогосподарську продук! цію, крім власникiв і землекористувачiв земельних дiлянок,
переданих для ведення особистого пiдсобного господарства, будiвництва та обслуговування житлового будинку, господар! ських будiвель (присадибна дiлянка), садiвництва, дачного будiвництва, а також наданих для городництва, сiнокосіння та випасання худоби. Сплата фiксованого сiльськогосподар! ського податку звільняє сiльськогосподарське підприємство від сплати інших податкiв і зборiв: – податку на прибуток пiдприємств;
– податку на землю;
– податку з власникiв транспортних засобiв та інших само! хідних машин і механізмiв;
– комунального податку;
– збору за геологорозвiдувальні роботи, виконанi за рахунок державного бюджету;
– збору на будiвництво, реконструкцiю, ремонт та утриман! ня автомобiльних дорiг загального користування Украї! ни;
– збору за спецiальне використання природних ресурсiв (щодо користування водою для потреб сільського господарства);
– збору на обов’язкове соцiальне страхування; – збору на обов’язкове державне пенсiйне страхування;
– плати за придбання торгового патенту на здiйснення тор!
говельної дiяльностi;
– збору до Державного iнновацiйного фонду.
Законом “Про фiксований сiльськогосподарський податок” встановлено, що iншi податки та збори (обов’язковi платежi), визначенi Законом України “Про систему оподаткування”, спла! чуються платниками фiксованого сiльськогосподарського подат! ку в порядку i розмiрах, визначених законодавчими актами Укра! їни. До таких податкiв i зборiв належать: податок на додану вартiсть, акцизний збiр, прибутковий податок з громадян, мито, державне мито, рентнi платежi, податок на промисел, збiр за забруднення навколишнього середовища.
Слiд зазначити, що Указом Президента України “Про пiд! тримку сiльськогосподарських товаровиробників” вiд 02.12.98 № 1328/98 звiльнено вiд сплати податку на додану вартiсть з 01.01.99 до 01.01.04 сiльськогосподарських товаровиробникiв щодо операцiй з продажу товарiв (робiт, послуг) власного вироб! ництва, включаючи продукцiю (крiм пiдакцизних товарiв), виго!
товлену на давальницьких умовах iз власної сiльськогосподарської сировини, крiм операцiй з продажу переробним пiдприємствам молока та м’яса живою вагою. Указом обумовлено, що вiд спла! ти податку на додану вартiсть звiльняються лише тi сiльсько! господарськi товаровиробники, в яких сума, одержана вiд прода! жу сiльськогосподарської продукцiї власного виробництва та про! дуктiв її переробки за попереднiй звiтний перiод, становить не менше 50 % загальної суми валового доходу пiдприємства.