| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 9. Списання витрат діяльності для визначення фiнансового результату наприкiнцi мiсяця, кварталу чи року: | |||
| витрат операцiйної | 791 | 902, 92, | |
| дiяльностi | 93, 94 | ||
| витрат вiд участi в капiталi | 792 | 95, 961 | |
| витрат iншої звичайної дiяльностi | 793 | 97 | |
| надзвичайних витрат | 794 | 99 | |
Таблиця 5.14
Облік витрат торгового підприємства, зв’язаних з операційною діяльністю
| № | Зміст операції | Кореспонденція | Сума, | |
| п/п | рахунків | грн. | ||
| Д!т | К!т | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Нарахована заробітна плата адміністрації | 92 | 66 | 100 |
| 2 | Проведено нарахування | 92 | 65 | 50 |
| 3 | Відображено витрати на службові відрядження | 92 | 372 | 100 |
| 4 | Нарахована орендна плата, комунальні послуги, послуги зв’язку, аудиторські | 92 | 685 | 250 |
| 5 | Відображено суму ПДВ, що включена до складу послуг — на рах. 644, якщо наданню послуг передувала попередня оплата, або на рах. 641, якщо надання послуг — перша подія | 644 | 685 | 50 |
| 6 | Нараховано знос обладнання офісу | 92 | 131 | 60 |
| 7 | Нараховано знос програмного забезпечення | 92 | 133 | 40 |
| 8 | Нараховано податки, збори та обов’яз! кові платежі | 92 | 64 | 100 |
Продовження табл. 5.14
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 9 | Списано матеріали на ремонт офісу | 92 | 201 | 70 |
| 10 | Витрати на розрахунково!касове обслуговування | 92 | 311 | 30 |
| 11 | Віднесено суму адміністративних витрат на зменшення фінансового результату (100 + 50 + 100 + 250 + 50 + 60 + 40 + + 100 + 70 + 30 = 850) | 791 | 92 | 850 |
| Витрати на збут | ||||
| 12 | Нарахована заробітна плата продавцям | 93 | 66 | 200 |
| 13 | Зроблено нарахування на оплату праці | 93 | 65 | 70 |
| 14 | Списано пакувальні матеріали | 93 | 201 | 50 |
| 15 | Відображено витрати на рекламу, послуги сторонніх організацій | 93 | 685 | 125 |
| 16 | Відображена сума ПДВ включена до вартості послуг — на рах. 644, якщо здійснена передоплата, або на рах. 641, якщо надання послуг — перша подія | 644 | 685 | 25 |
| 17 | Нараховано знос на торговельне обладнання | 93 | 131 | 60 |
| 18 | Нараховано витрати на ремонт тари | 93 | 201 | 40 |
| 19 | Якщо товари реалізовані з гарантією, створюється резерв для покриття витрат на можливий гарантійний ремонт | 93 | 473 | 100 |
| 20 | Списані витрати пов’язані із збутом (200 + 70 + 50 + 125 + 25 + 60 + 40 + + 100 = 670) | 791 | 93 | 670 |
| Інші операційні витрати | ||||
| 21 | Відображено дохід від реалізації виробничих запасів | 361 | 712 | 900 |
| 22 | Нараховано ПДВ, включений у вартість реалізації запасів — на рах. 643, якщо реалізації передувала передоплата від покупця, або на рах. 641, якщо реалізація запасів — перша подія | 712 | 641 | 150 |
| 23 | Віднесено на операційні витрати собівар! тість реалізованих виробничих запасів | 943 | 201 | 400 |
Закінчення табл. 5.14
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 24 | Створення резерву сумнівних боргів | 944 | 38 | 70 |
| 25 | Відображено втрати від операційних | 945 | 302 (312, | 30 |
| курсових різниць (від зміни курсу | 314, 332, | |||
| валюти з операцій, пов’язаних | 334, 362, | |||
| з операційною діяльністю) | 612, 632, 685) | |||
| 26 | Віднесено витрати від знецінення | 946 | Рах. | 70 |
| запасів | обліку запасів | |||
| 27 | Недостача і втрата від псування | 947 | Рах. | 130 |
| цінностей | обліку запасів | |||
| 28 | Віднесено на витрати, викликані | 61 (62, | ||
| економічними санкціями | 64, 65, | |||
| 948 | 68, 31) | 80 | ||
| 29 | Видана матеріальна допомога працівникам підприємства | 949 | 301 | 200 |
| 30 | Віднесено до складу фінансових результатів дохід від реалізації запасів за мінусом ПДВ (сальдо 712) | 712 | 791 | 750 |
| 31 | Закриття рахунка (400 + 70 + 30 + 70 + + 130 + 80 + 200 = 980) | 791 | 94 | 980 |
Але якщо підприємство закриває рахунки доходів і витрат наприкінці року, розрахувати попереднє сальдо з рахунка 79 неможливо.
З цієї та інших причин для визначення фінансового результату і розрахунку суми податку на прибуток підприємство спочатку заповнює Звіт за фінансовими результатами (ф. № 2), внаслідок чого визначає суму податку на прибуток від усіх видів діяльнос! ті. І саме ця сума податку підлягає нарахуванню в бухгалтер! ському обліку. Крім того, сума податку на прибуток повинна бути списана на рахунок 79, і тільки після такого списання на рахунку 79 буде відображений кінцевий фінансовий результат (сальдо рахунка).
Отже, заповнення Звіту про фінансові результати повинне передувати закриттю рахунків обліку фінансових результатів. Іншими словами, кінцевий фінансовий результат визначається не за даними рахунків, а за даними форми № 2. У наведеному прикладі підприємство не мало доходів і витрат від інших видів діяльності, тому сума прибутку від основної діяльності, визначе! на на рахунку 791, є прибутком, за яким буде розраховано пода! ток. Сума податку на прибуток є витратами, облік яких ведеться на окремому рахунку 98 “Податки на прибуток”. Податок на прибуток визначається в результаті формування прибутку від усіх видів діяльності. Тому логічно було б його розділити пропор! ційно видів діяльності. Але такий поділ трудомісткий і недоціль! ний. Міжнародні стандарти обліку припускають віднесення по! датку на прибуток до операційних витрат. У зв’язку з цим раху! нок 98 “Податки на прибуток” підлягає списанню на рахунок 791 “Результат основної діяльності”.
Інструкція до Плану рахунків передбачає нарахування подат! ку на прибуток, визначеного за даними бухгалтерського обліку (незалежно від суми прибутку для цілей оподатковування). У зв’язку з цим прибуток, що є об’єктом оподатковування, відріз! няється від прибутку, визначеного за даними бухгалтерського обліку, при розрахунку податку на прибуток виникає тимчасова різниця в сумі податку на прибуток. Для обліку цієї різниці використовуються рахунки 17 “Відстрочені податкові активи” і 54 “Відстрочені податкові зобов’язання”. У випадку, якщо пода! ток на прибуток, розрахований за даними бухгалтерського облі! ку, більший від податку, що сплачується за податковою декла! рацією, різниця буде відноситися в кредит рахунка 54 “Відстро! чені податкові зобов’язання”. Якщо ж податок, що підлягає сплаті в бюджет, вищий від “облікового” податку, різниця буде відо! бражатися з дебету рахунка 17 “Відстрочені податкові активи” (табл. 5.15).
Наприкінці року сальдо рахунка 791 буде списано на рахунок 441 “Прибуток нерозподілений” (табл. 5.16).
Таблиця 5.15
Кореспонденція рахунків з нарахування відстрочених податкових активів і зобов’язань