Таблиця 5.27
Розрахунок собівартості реалізованих товарів
та їх залишку
| Показник | Од. | Продажна | Сума | Початкова |
| виміру | вартість товарів | торгової | (купівельна) | |
| націнки | вартість товару | |||
| Залишок на початок місяця | грн. | 12000 | 4000 | 8000 |
| Надійшло (нараховано) протягом місяця | грн. | 18000 | 5000 | 13000 |
| Середній про! цент торгової | % | 30 | ||
| націнки | (4000 + 5000) : (12000 + 18000) × 100 | |||
| Реалізовано товар | грн. | 19800 | ||
| Повернено товар | грн. | 600 | ||
| Реалізовані товари з ура! | 5760 | |||
| хуванням | (19200 × | |||
| повернення | грн. | 19200 | × 30 : 100 | 19200 |
| Залишок на кінець місяця | грн. | 7560 | 3240 | 10800 |
Таблиця
Кореспонденція рахунків обліку руху товарів на підприємствах роздрібної торгівлі
| № | Зміст операції | Кореспонденція | Сума, | |
| п/п | рахунків | грн. | ||
| Д!т | К!т | |||
| 1 | Залишок товарів | 282 | — | 12000 |
| Залишок торгової націнки | — | 285 | 4000 | |
| 2 | Отримано товар вартість товару | 282 | 631 | 13000 |
| податковий кредит ПДВ | 644 | 631 | 2600 | |
| відображено податковий кредит | 641 | 644 | 2600 | |
| 3 | Проведено розрахунок з постачальником | 631 | 311 | 15600 |
| 4 | Нарахована торгова націнка | 282 | 285 | 5000 |
| 5 | Реалізовано товари | 301/1 | 702 | 19800 |
| 6 | Відображено повернення коштів покупцю методом “червоне сторно” | 301/1 | 702 | – 600 |
| 7 | Здано виручку в касу | 301 | 301/1 | 19200 |
| 8 | Відображено податкові зобов’язання з ПДВ | 702 | 641 | 3200 |
| 9 | Доход від реалізації товару віднесено на фінансовий результат | 702 | 791 | 16000 |
| 10 | Собівартість реалізованих товарів | 902 | 282 | 13440 |
| 11 | Списання собівартості на фінансовий результат | 791 | 902 | 13440 |
| 12 | Списано торгову націнку реалізованого товару | 285 | 282 | 5760 |
| 13 | Залишок товарів | 282 | — | 10800 |
| торгової націнки | — | 285 | 3240 | |
Облік тари. Тара багаторазового використання вважається поворотною, коли її визначено такою в договорi на поставку продукцiї або купівлю!продаж товару та у разi дотримання строкiв i умов її повернення постачальникові чи продавцевi.
За деякi види поворотної тари, що поставляється з продукцiєю або товаром, постачальник вимагає від покупця заставу, переваж! но у грошовому вираженнi, яку повертає йому пiсля отримання пустої тари. Така тара називається заставною.
Бiльшiсть пiдприємств, здiйснюючи операції з продажу то! варiв у заставнiй тарi, користуються схемою їх вiдвантаження на умовах попередньої оплати. До вартостi придбаної партії то! вару включається заставна цiна тари, а вартiсть тари, що повер! тається постачальникові, вiднiмається вiд вартостi наступної пар! тії поставлених товарiв. При цьому постачальник вимагає вiд своїх постiйних покупцiв, щоб кiлькiсть поверненої тари дорiвню! вала кiлькостi тари пiд новою партiєю товару.
Приклад. Пiдприємство!постачальник. Оптове пiдприємство отримало передоплату вiд покупця в сумi 18000 грн i здiйснило поставку оплаченого товару двома однаковими партiями. Товар відвантажувався у поворотнiй заставнiй тарi — по 1000 ящикiв пiд кожною партiєю товару. Сума застави — 4000 грн за 1000 ящикiв. Тару пiд другою партiєю товару покупець повернув iз запiзненням, за що сплатив штраф у розмiрi 500 грн.
Бухгалтерськi записи у пiдприємства!продавця подано в табл. 5.29.
Таблиця 5.29
Бухгалтерські записи у підприємства!продавця
| № | Зміст операції | Кореспонденція | Сума, | |
| п/п | рахунків | грн. | ||
| Д!т | К!т | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Отримано передоплату вiд покупця за товар | 311 | 681 | 18000 |
| 2 | Вiдображено зобов’язання з ПДВ у сумi передоплати (18000 : 6) | 643 | 641 | 3000 |
Закінчення табл. 5.29
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 3 | Отримано заставу за тару (1000 шт. ящикiв) на поточний рахунок | 311 | 685 | 4000 |
| 4 | Суму взятої застави вiдображено на позабалансовому рахунку | 06 | — | 4000 |
| 5 | Вiдвантажено покупцю першу партiю товару | 361 | 702 | 9000 |
| 6 | Вiдображено податковi зобов’язання з ПДВ у вартостi вiдвантаженого товару (9000 : 6) | 702 | 643 | 1500 |
| 7 | Списано собiвартiсть першої партії вiдвантаженого товару | 902 | 281 | 5000 |
| 8 | Вiдображено вартiсть заставної тари — ящикiв, переданих покупцеві, в яких вiдвантажено першу партiю товару* | 2842 | 2841 | 4000 |
| 9 | Закрито розрахунки за авансами на суму поставленої партії товару | 681 | 361 | 9000 |
| 10 | Вiдвантажено покупцевi другу партiю товару | 361 | 702 | 9000 |
| 11 | Вiдображено податковi зобов’язання з ПДВ у вартостi поставленого товару (9000 : 6) | 702 | 643 | 1500 |
| 12 | Вiдображено вартiсть заставної тари — ящикiв, переданих покупцевi, в яких вiдвантажено другу партiю товару | 2842 | 2841 | 4000 |
| 13 | Закрито розрахунки за авансами на суму поставленої партії товару | 681 | 361 | 9000 |
| 14 | Повернуто заставну тару з першої партії (1000 шт. ящикiв) | 2841 | 2842 | 4000 |
| 15 | Списано собiвартiсть другої партії вiдвантаженого товару | 902 | 281 | 5200 |
| 16 | Повернуто iз запiзненням заставну тару (1000 шт. ящикiв), в якiй було вiдвантажено другу партiю товару | 2841 | 2842 | 4000 |
| 17 | Отримано штраф вiд покупця за прострочення повернення тари | 311 | 715 | 500 |
| 18 | Повернуто покупцеві суму застави | 685 | 311 | 4000 |
| 19 | Списано iз позабалансового облiку суму повернутої застави | 06 | 4000 |
Покупець даний вид тари враховує на позабалансовому раху! нку 02 “Активи на вiдповiдальному зберiганнi”, субрахунок 023 “Матерiальнi цiнностi на вiдповiдальному зберiганнi”. Здiйснюючи податковий облiк, слiд пам’ятати, що при передачi поворотної (заставної) тари покупцю одночасно з товаром право власностi на неї не переходить. Тому таку передачу неможливо кла! сифiкувати як продаж товарiв (згiдно iз п.1.31 Закону про при! буток). Отже, у податковому облiку на вартiсть такої тари у продавця не збiльшуються валовi доходи, а у покупця — валовi витрати. Вiдповiдно до вимог у роздiл III податкової накладної вносяться данi щодо поворотної (заставної) тари. При цьому її вартiсть визначається у контрактi як поворотна (заставна) i не включається у базу оподаткування для ПДВ (п.4.6 Закону про ПДВ), а показується у графi 11 як загальна сума грошових коштiв, що пiдлягають сплатi.
За умови порушення строкiв повернення тари, визначених Правилами № 15 i контрактом, вартiсть такої тари протягом строку позовної давностi включається у базу оподаткування для ПДВ покупця згiдно iз п. 4.6 Закону про ПДВ. Права на подат! ковий кредит у такому випадку немає (адже у податковiй на! кладнiй тара є поворотною i не включається до бази оподатку!